Как правильно списать МНМА: простыми словами о документах, проводках и НДС
Sorry, this entry is only available in Русский and Українська.
Малоценные необратимые материальные активы кажутся простыми только на первый взгляд. Принтер, ноутбук, мебель, инструмент, офисное оборудование — все это может годами висеть в учете, пока однажды не возникнет вопрос: как правильно списать такой актив и нужно ли что-нибудь доначислять с НДС?
Именно на этапе списания МНМА часто возникают неприятные нюансы: какой метод амортизации применялся, осталась ли балансовая стоимость, есть ли основание для компенсирующих налоговых обязательств, какие документы оформить и что показать в учете?
Что такое МНМА простыми словами
МНМА – это активы, которые служат более одного года, но по стоимости не дотягивают до предела, установленного предприятием для основных средств. В бухгалтерском учете предприятие самостоятельно определяет ценный предел для таких активов в учетной политике. НП(С)БУ 7 прямо относит малоценные необоротные материальные активы в состав других внеоборотных материальных активов.
На практике в МНМА часто попадают офисная мебель, небольшая техника, инструменты, оборудование, инвентарь и другие предметы, которые используются более года, но не являются «полноценными» основными средствами для избранной учетной политики.
Главный вопрос – какая амортизация была выбрана
Порядок списания МНМА напрямую зависит от метода амортизации. НП(С)БУ 7 позволяет, в частности, вариант 50%/50%: первые 50% стоимости амортизируются в первом месяце использования, а остальные 50% – в месяце списания. Также возможен вариант 100% амортизации в первом месяце использования.
Если предприятие применяет метод 100%, то к моменту списания остаточная стоимость такого МНМА обычно равна нулю. В бухучете списывается накопленный износ, а дополнительных расходов из-за остаточной стоимости может не быть.
Если же применяется метод 50%/50%, то при списании нужно доначислить вторую половину амортизации. Именно здесь бухгалтер должен быть внимательным: объект может иметь остаточную стоимость, а это уже влияет не только на бухгалтерские проводки, но и на НДС-последствия.
Как отобразить списание в бухучете
Типичная логика такова:
Дт 132 – Кт 112 – списан накопленный износ МНМА.
Дт 976 – Кт 112 – списана остаточная стоимость, если она есть.
Если остаточной стоимости нет, вторая проводка практически не возникает. Если остаточная стоимость есть – ее нужно списать до расходов.
То есть перед списанием следует проверить не только сам факт наличия объекта, но и карточку учета: когда введен в эксплуатацию, какой метод амортизации применялся, какая первоначальная стоимость, сумма износа и остаточная стоимость.
Налог на прибыль: без «ликвидационных» разниц
Для налога на прибыль МНМА не приравниваются к основным средствам в понимании налогового учета, если не отвечают налоговому критерию основных средств. Поэтому ликвидационные разницы по ст. 138 НКУ при списании таких объектов обычно не применяются. Учет списания и для малодоходников, и для высокодоходников в данной части ориентируется на бухгалтерские правила.
Иными словами, главный фокус — правильно оформить бухгалтерское списание и подтвердить причину выбытия актива.
А что с НДС?
Самый чувствительный вопрос – компенсирующие налоговые обязательства по НДС.
Подход налоговиков таков: если МНМА списываются и не могут использоваться в хозяйственной деятельности, может возникать необходимость начисления НДС-обязательств по п. 198.5 НКУ. База для внеоборотных активов определяется исходя из балансовой остаточной стоимости на начало отчетного периода, в котором произошло списание.
Проще говоря:
если МНМА полностью мортизирован и остаточная стоимость равна нулю – база для НДС фактически отсутствует;
если остаточная стоимость есть – нужно оценить риск начисления компенсирующих НДС-обязательств;
если стоимость МНМА была включена в стоимость готовой продукции, поставка которой облагается НДС, налоговики допускают неначисление таких обязательств.
Именно поэтому перед списанием важно не просто составить акт, а понять причину выбытия: объект физически изношен, сломался, потерян, непригоден для ремонта, морально устарел или досрочно списывается.
Какие документы оформить
Для безопасного списания МНМА следует подготовить:
- приказ руководителя о создании комиссии или проведении списания;
- акт списания с указанием причин выбытия;
- протокол или заключение комиссии;
- при необходимости — документы по утилизации, ремонту, технической непригодности или передаче отходов специализированной организации.
Акт может быть составлен по типовой форме или собственной форме предприятия, но он должен содержать обязательные реквизиты первичного документа и достаточно раскрывать содержание операции. В нем желательно указать первоначальную стоимость, сумму износа, дату ввода в эксплуатацию, фактический срок использования и причину списания.
Практическое заключение
Списание МНМА – это не просто «убрать старый актив по учету». Перед оформлением документов следует проверить три вещи: метод амортизации, остаточную стоимость и НДС-последствия.
Если МНМА полностью мортизирована, ситуация обычно проще. Если же остаточная стоимость или актив списывается досрочно, бухгалтеру следует внимательно оценить, не нужно ли начислить компенсирующие НДС-обязательства и достаточно ли документально подтверждена причина списания.
Правильно оформленный акт, понятная причина выбытия и корректные проводки — это минимум, который поможет избежать лишних вопросов во время проверки.
Источник: https://buhgalter911.com/uk/news/news-1096592.html
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua